农业银行资产减值存在的问题
一、银行资产减值准备制度的意义
资产是会计的重要要素之一，我国《企业会计制度》定义资产为“过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”所以，资产并表示着未来的预期的经济利益，由此一来，如果资产的账面价值高于该资产带来的预期未来经济利益时，则认为该资产已经发生减值并记录资产减值损失，从而确保了资产真实性，这是符合了资产定义要求的。我国《企业会计制度》和《企业会计准则》中规定，企业在平时、至少每年年终的时候，应该对各项资产进行全面核实与检查，掌握各项数据，对各项资产所可能产生的损失进行预计和料及，并积极做出各计提资产准备以应对各项资产损失。
商业银行作为金融业的核心，它在完成者自身发展与提升的同时对过国家经济的促进和发展也做出着贡献，所以它的发展是否能够正常运行、是否能够稳定前进都具有着意义非凡的作用与意义，而在金融危机中展现的银行造假等行为也对经济决策者产生重大的影响。所以，在保证了银行的发展和稳定的同时也要保证银行资产的真实性，特别是资产减值的公允性，即贷款减值准备的计提方法是否合理准确，即是否能够足够覆盖商业银行经营收入中所隐含的金融风险，以此防范和缓冲商业银行的金融风险，这是谨慎性原则的体现，与此同时也是稳定经济和发展的重要因素。
上述政策的颁布施行对商业银行财务信息质量的提高，对投资者和债权人对企业信心的增强起到了相当重要的作用。但没有从根本上消除商业银行资产价值高估对其财务信息及管理决策的负面影响，并且在具体实施过程中也遇到了一些实际问题。
二、银行资产减值制度实施中的问题
虽然相关政策中计提资产减值准备的内容颇受关注，且在理论上广泛受到好评，但在具体实施过程中仍遇到了一些实际问题。
（一）商业银行的资产减值准备存在提取不足
计提贷款损失准备低，不良贷款对银行流动性头寸的压力反映与财务报表的情况并不冥想，贷款资产减值准备计提比例比商业银行实际不良贷款损失情况低很多；银行对收回的待处理抵债资产高估其实际可变现价值，但都未计提或提足相应的抵债资产减值准备；随着科技水平的迅猛发展，银行的计算机设备大幅度贬值，诸多系统被不断开发的心系统所代理和淘汰，而没有计提相应的固定资产无形资产减值；银行的主要资产不是一般的其他类型资产，所以说收到关注的力度会比较低，计提减值准备的时候也容易出现计提比例不足的现象。
（二）资产减值准备计量标准模糊
在与国际上的先进方法相比拟起来，国内银行在对企业贷款和其他资产的减值测试方法较为简单明了，但在实际操作和应用的过程中却比较模糊，并且银行时不时的会调整贷款的风险，而且与此同时，在平时的使用数据上基本上是使用的历史贷款核销和风险迁移的数据，对当下的各项微观信息已经宏观大局信息掌握得不够。国际会计准则36号规定，当资产账面价值超过其可收回价值时对超过部分的差额确认为资产减值并予以计量。在我国的金融企业的会计制度当中是这样的计量方法：预备采用所耗费的成本和预期的投资跌价额哪个比较低，坏账的贮备和贷款所产生的损失费用采取各项应收的款项以及贷款的可回收性、长期投资的减值贮备、无形资产减资准备以及长期的投资减值准备和正在建设工程、抵债资产的减值准备采用的是账面上的价值与可回收金额的孰低办法。“可收回金额”指的是销售的净价与预期中的这个资产的持续使用和寿命结束的时候以及字处理当中的预计的资金流量的现值者当中的较高的一个；“销售净价”指的就是资产的销售价格出去在处置中产生的费用以后的余额，在现行的会计制度以及会计准则的计量方法和基础则还包含有使用价值、公允价值、市场价值等等多个计量标准，在不一样的准则当中则会有各自的表述，所以是很难掌握到全面的。必须要倚靠决策人员的职业判断和高质量的决策能力来进行，这样一来，就有可能会产生未来的现金流量的贴现值不同，这样就给平时的会计管理工作以及审计工作带来了新的问题和挑战，在一些情况下，甚至可以成为一个数字的游戏。
（三） 贷款等类型资产的减值准备计提比例不科学
我国的金融机构在1986年并制定和实行了呆账准备金制度，于1988年财政部并正式下发了《关于国家专业银行建立贷款呆账准备金的暂行规定》，呆账准备金的计提比例按贷款余额的1%计提，超过的部分需要作纳税的调整；2001年财政部下发的《金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办法》提出“根据提取呆账准备的资产的风险大小确定呆账准备的计提比例，最低为提取呆账准备资产期末余额的1%”；2002 年4月下发了《中国人民银行关于印发<银行贷款损失准备计提指引>的通知》于贷款风险分类的前提上，要求银行要根据实际情况合理评估贷款所产生的损失，并提前做好提取贷款损失的准备。这就包括了一般准备、专项准备以及特种准备三种。第一种的一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%；第二种专项准备包括以下四项准备：对关注类贷款计提2%、对次级类贷款计提25%、对可疑类贷款计提50%、对损失类贷款计提100%；特种准备由银行自行确定。但是，从实际中的情况来看，计提的比例会比商业银行的不良贷款的损失低。损失准备金计提的比例便成为了银行的盈利管理中的重要手段之一，在利润提升的情况之下，银行提高计提的比例，反之在利润相对较低的情况之下则可以将这部分的计提准备资金与损失抵消，从而导致减值准备不尽合理。
（四）一些企业利用“资产减值准备”的不完善性操纵会计利润 某些上市公司基于保盈利、保配股资格的需要，无视企业现状，与谨慎性原则背道而驰，甚至将各种“准备”的计提与年度间的转移作为新的报表粉饰手段。
（1） 资产减值损失的大幅下降会促进利润增长。商业银行可能借此操纵利润。根据商业银行年报，建行2008年资产减值损失508.29亿元，而2009年此数据为254.6亿元；中行2008年资产减值损失为450.31亿元，而2009年为149.87亿元；工行2008年资产减值损失为555.28亿元，而2009年为232.19亿元。统计上述三家大行的数据，三大行2009年资产减值损失共计减少877.22亿元。
（2） 商业银行也可能在利润可观的年份多提资产减值准备以调节利润。
在高利润年份提高拨备覆盖率和资产减值准备，拨备覆盖率是指“呆坏账准备金”与不良贷款的比率，今后如果不良贷款上升就拿来抵扣，保证未来的利润不会太低，好比丰年里留出灾年的口粮。根据年报，“正常类贷款”占比极高，不需要那么高的拨备覆盖率；然而数据显示，银行正在从当期利润中拿出大笔资金，为以后冲抵不良贷款做准备。浦发银行、农业银行、民生银行、深发展的“资产减值损失”也增长很快，普遍在45%至55%之间，其拨备覆盖率纷纷快速上升。2011年6家银行获利3800亿，同时计提资产减值损失1200亿，6家银行中有4 家大幅计提资产减值，同时拨备覆盖率迅速上升。数据显示，6家银行去年净利润合计3831.8 亿，计提资产减值损失合计1209.5 亿。其中浦发银行的“正常类贷款”占比达到98.78%，同比仅微降14个基点；而拨备覆盖率从前年末的380.56%， 突然升到499.60%，发生约75 亿元的资产减值损失，同比增长63.5%。浦发也是已发布年报的6 家银行中，资产减值损失涨幅最大的一家。从2011 年年报看，浦发银行去年挣得净利润273.6 亿元，如果不是被飙升的“资产减值损失”抵消，浦发的利润还能更大。
在利润不理想的年份，资产减值损失的拨回可以粉饰业绩。根据中国银行的年报显示，在2009年公司实现了收入2321.98亿元，比08年增长了同比增长1.71%；同时，实现了实现归属于母公司的净利润808.19亿元，比上年增长了27.2%；每股的收益是0.32元。公司的去年业绩增长量超过了预期的增长量，而其中的资产减值的准备计提的大大减少成为了其中的重要因素之一。连续两个季度公司都实现了非信贷的资产减值损失，成为了利润拉动的重要因素。在2009年公司资产减值损失149.87亿元，比上年减少了300.44亿元，降低幅度达到了66.72%。由于金融危机影响的原因，公司在2008年对所持外币债券大幅计提了减值损失。而2009年收到外债价格等多方面的原因的印象，公司回拨债券减值准备8.65亿元。除此之外，2009年公司贷款减值损失154.45亿元，较上年减少了13.47亿元。
（五）银行资产减值计提工作缺乏统一规划
由于目前银行的资产减值测试工作以及计提工作等等都涉及到很多部门，而内部又缺乏了较为科学和高效的策划工作，收到绩效考核等多个外部原因的影响，许多会计人员都对减值计提持着反对与排斥的态度，与此同时，财会相关部门不能及时获得真实准确的数据信息，商业银行的财务报表的披露问题存在着隐患，极有可能影响到金融市场的稳定发展。根据1998年12月联合国贸易和发展会议的一份研究报告《会计披露在东亚金融危机中所扮演的角色：应吸取的教训》一文指出，东亚各国的金融设施相对薄弱、各种问题造成了金融危机，比如自由化和游资冲击等原因，然后财务报表的披露力度不够便加深了危机的范围和程度。如果说金融机构和公司能够在必要的时候提供及时以及可靠的财务信息，政策的制定者、监管者以及投资者与债权者就能够及时发现危机并应对危机达到安全度过的目的。
三、促进银行资产减值制度合理运行的措施
据此，可以采取以下措施来促进资产减值制度的合理运行。
（一）加强统一规划，科学设置考核指标
对于需要综合管理高的资产减值，银行的高层要了解相关政策，落实资产减值准备政策的制定、执行和监督责任，使各个部门进行良好的协作。在考核各项指标的时候不仅要注重当前的利益和效益，同时也要考虑更为长远的发展能力和潜力，并明确各项责任，精确到个人，防止短期的管理行为，要从根本上环节和消除资产减值准备操纵利润的问题，让银行的管理者能够根据资产的实际风险状况足额提取资产减值准备，最终能够引导银行自身快速、健康、稳步的发展。
（二）完善相关规章制度，保证资产减值规范运行
银行还应应尽快制定明确减值准备的实施细则，并加强内、外部审计机构的功能，可以聘请较为有经验和有信用的审计机构对自身的资产质量进行独立审计，以提升资产会计处理的科学性。同时加强内部控制，尽可能减少资产减值不合理的现象。
（三）加强基础数据建设，保证资产减值科学运行
提升银行信息部门的数据收集能力、发型设计能力、数据更新能力等，提高工作效率。重视加强数据系统建设，充分利用信息技术辅助资产减值制度的执行。培育价格信息市场，加强会计信息披露法律和法规的制定，为准确判定各项资产的可收回金额， 从而确定各项资产减值准备制定科学的标准。
（四）提高会计人员素质，保证减产减值有效运行
对计提各项资产减值准备的比例，在会计的制度中并没有具体化的规定，在具体提取比例上来看，除去不能计提减值准备和可全额计提减值准备的资产外，其它的基本都是靠会计人员的职业判断来完成的，因此，要不断提高会计人员自身的素质和业务能力，并且让他们深刻领悟会计准则以及法规与政策，保证资产减值准备工作有效运行。
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